職工教育經(jīng)費(fèi)各種扣除比例（工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）

第二節(jié) 職工教育經(jīng)費(fèi)及工會經(jīng)費(fèi)

一、職工教育經(jīng)費(fèi)

（一）財建2006317 號， 財政部 全國總工會等部門關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)

職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知中規(guī)定：

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1. 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2. 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3. 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4. 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5. 特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6. 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7. 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8. 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9. 職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；

10. 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11. 有關(guān)職工教育的其他開支。

另外：

經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培

訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。

經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培

訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育

培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)

村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職

工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

【思考】企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職

教育，所需費(fèi)用能否從企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支付？

企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所

需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費(fèi)

用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

（二）職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅政策

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，

不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)

轉(zhuǎn)扣除。

職工培訓(xùn)費(fèi)用可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除的情形

（三）個人所得稅政策

個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前（個人所得稅稅前）

扣除限額標(biāo)準(zhǔn)仍為 2.5%。

【提示】對職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教

育費(fèi)用，應(yīng)該由個人承擔(dān)，如果計入職工教育經(jīng)費(fèi)，所得稅匯算是要做納稅調(diào)增

處理。

員工個人該項支出的個稅相關(guān)問題，參考《個人所得稅專項附加扣除暫行辦

法》第三章第八條至第十條規(guī)定。

【案例】a企業(yè)是一家個人獨(dú)資企業(yè)，2020年度發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出 6

萬元，當(dāng)年發(fā)生的實際工資薪金支出為 100 萬元，a企業(yè)認(rèn)為，當(dāng)年職工教育經(jīng)

費(fèi)扣除限額為 100*8%=8 萬元>6萬元，支出可以全額扣除。

理由如下：

根據(jù)財稅〔2018〕51號規(guī)定，”自 2018 年 1月 1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教

育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所

得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

那么，a企業(yè)的觀點(diǎn)確嗎？

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條、第二條規(guī)定，”在中人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和

其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳

納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適

用本法。”

由于 a企業(yè)是個人獨(dú)資企業(yè)，個人獨(dú)資企業(yè)不具有獨(dú)立的法人資格，不能適

用企業(yè)所得法相關(guān)規(guī)定，因此也就不能適用 8%的稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。

對于個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額，目

前仍適用財稅〔2008〕65號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶 個人

獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)仍

為 2.5%。

（四）職工教育經(jīng)費(fèi)增值稅政策

職工教育經(jīng)費(fèi)是否可以取得專用發(fā)票？是否可以抵扣進(jìn)項稅？ 稅率？

可以取得專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅。

二、工會經(jīng)費(fèi)

（一）工會經(jīng)費(fèi)的法律依據(jù)

1. 《工會法》規(guī)定：建立工會組織的全民所有制和集體所有制企業(yè)事業(yè)單

位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費(fèi)。

2. 國家稅務(wù)總局公告 2010年第 24號規(guī)定：自 2010年 7月 1日起，企業(yè)撥

繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的《工會

經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3. 國家稅務(wù)總局公告［2011］第 030 號規(guī)定：自 2010年 1 月 1日起，在委

托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工

會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

（二）工會經(jīng)費(fèi)的支出范圍

《基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和開展

工會活動?；鶎庸?jīng)費(fèi)支出范圍包括:職工活動支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、

資本性支出、事業(yè)支出和其他支出。

具體 如下：

1. 職工活動支出指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)

生的支出。 具體包括：職工教育費(fèi)、文體活動費(fèi)、宣傳活動費(fèi)、其他活動支出

（其他活動支出包括基層工會支付的會員特殊困難補(bǔ)助的費(fèi)用以及工會開展其

他活動的各項支出）。

（1）職工教育費(fèi)，用于工會舉辦的職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育

所需的教材、教學(xué)、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀教師、學(xué)員

(包括自學(xué))獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等。

（2）文體活動費(fèi)，用于工會舉辦職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、

美術(shù)、書法、攝影、展覽；文體活動所需設(shè)備、器材、用品購置費(fèi)與維修；文體

匯演、比賽獎勵；以及按規(guī)定開支的伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)等。

（3）宣傳活動費(fèi)，用于工會組織政治、時事、政策、科技講座、報告會的

酬金；工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動以及舉辦展覽、黑板報等所消耗的用品；

重大節(jié)日工會組織活動的宣傳費(fèi)；工會舉辦圖書館、閱覽室、讀報組所需圖書、

報刊以及工會廣播站的消耗用品費(fèi)等。

（4）其他活動費(fèi)。除上述支出以外，用于工會開展的其他活動的費(fèi)用。如：

職工集體福利事業(yè)補(bǔ)助等。

2. 維權(quán)支出指工會直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。具體包括：勞動關(guān)系協(xié)

調(diào)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、法律援助費(fèi)、困難職工幫扶費(fèi)、送溫暖費(fèi)、其他維權(quán)支出。

3. 業(yè)務(wù)支出指工會培訓(xùn)工會干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各

項支出。具體包括：培訓(xùn)費(fèi)、會議費(fèi)（含工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工

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會專業(yè)工作會議）、外事費(fèi)、專項業(yè)務(wù)費(fèi)（指工會開展工會組織建設(shè)、考核表彰、

建家活動、大型專題調(diào)研、經(jīng)審專用經(jīng)費(fèi)等專項業(yè)務(wù)發(fā)生的支出）、其他業(yè)務(wù)支

出。

4. 行政支出指工會為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項日常支出。具體包

括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助、其他行政支出。

5. 資本性支出指工會從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)

購建而發(fā)生的實際支出。具體包括：房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備

購置、交通工具購置、 大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、其他資本性支出。

6. 補(bǔ)助下級支出指工會為解決下級工會經(jīng)費(fèi)不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級

工會的各類補(bǔ)助款項。具體包括：回?fù)苎a(bǔ)助、專項補(bǔ)助、超收補(bǔ)助、幫扶補(bǔ)助、

送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助。

工會會員的困難補(bǔ)助和職工集體福利事業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用也屬于此范圍。

7. 事業(yè)支出指工會對獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的附屬

事業(yè)單位的各項支出。

8. 其他支出指各級工會除職工活動支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、

資本性支出、補(bǔ)助下級支出、事業(yè)支出以外的各項支出。例如資產(chǎn)盤虧、固定資

產(chǎn)處置凈損失、捐贈支出以及按規(guī)定計提有關(guān)專用基金等。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會經(jīng)費(fèi)的會計處理

（一）根據(jù) 2006 年 12月公布的《企業(yè)財務(wù)通則》：第四十四條 企業(yè)為職

工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)

行。

職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和

職業(yè)培訓(xùn)。

工會經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。

（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號-職工薪酬》（財會20148 號）：

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住

房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服

務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，

并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

（三）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號-職工薪酬》應(yīng)用指南（2014 版）

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企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住

房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服

務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，

并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記”生產(chǎn)成

本”、”制造費(fèi)用”、”管理費(fèi)用”等科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或

相關(guān)資產(chǎn)成本。

企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。如企業(yè)以自產(chǎn)的

產(chǎn)品/外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品/商品的公允

價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【結(jié)論】

企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的會計核算，應(yīng)該按照規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和

職工教育經(jīng)費(fèi)，使用時沖減已經(jīng)計提的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或

相關(guān)資產(chǎn)成本。即企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費(fèi)不需要計提！

【案例】財務(wù)人員的財稅培訓(xùn)費(fèi)不含稅支出 5000元，銀行款項支付，取得

增值稅專用發(fā)票，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額 300元，則確的會計處理

分錄：

1. 計提時

借：管理費(fèi)用 當(dāng)月計提數(shù) 5300

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 5300

2. 支付時

借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 5000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額 ） 300

貸：銀行存款 5300