企業(yè)向股東借款會(huì)計(jì)處理（股東向公司借款怎么處理）

筆者此處對(duì)財(cái)務(wù)人員反映比較常見(jiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了梳理，加深對(duì)此類問(wèn)題的準(zhǔn)確理解，7種規(guī)避個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2019年5月1日，法人企業(yè)甲公司借款給其股東a某300萬(wàn)元，該項(xiàng)借款未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，截止2020年7月股東a某仍未歸還借款。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，個(gè)人投資者向企業(yè)借款跨越年度就必須調(diào)整征個(gè)稅，此種說(shuō)法是否準(zhǔn)確？

答：財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文規(guī)定了關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。

在具體實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止，納稅年度應(yīng)為公歷年度。據(jù)此，“納稅年度終了”，應(yīng)該是個(gè)人股東發(fā)生借款當(dāng)年的12月31日，而非借款滿12個(gè)月。因此，如果個(gè)人股東于2019年5月1日向企業(yè)發(fā)生了借款，在2019年12月31日既不歸還，也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款，就需計(jì)算個(gè)稅，由企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)。

但是這種理解是存在偏差的。國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)第三十五條對(duì)此表述進(jìn)行了調(diào)整，規(guī)定加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。這里并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)必須“納稅年度終了”。在具體實(shí)踐中，部分納稅人根據(jù)上述文件認(rèn)為，此處的一年應(yīng)當(dāng)理解為借款期滿12個(gè)月，按照這種思路，上述案例中股東a某借款時(shí)間雖然跨越年度，但是借款期沒(méi)有滿12個(gè)月，不應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)稅。由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)一年界定理解不一，可能會(huì)出現(xiàn)尺度不完全一致的情形，納稅人應(yīng)當(dāng)做好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)了解本地個(gè)稅口徑，避免涉及相關(guān)個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)防范方法：在實(shí)際稅務(wù)實(shí)踐中，“納稅年度終了后不歸還”，“未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”兩個(gè)條件要同時(shí)符合，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能認(rèn)定為依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。因此，納稅人要完整留存好股東借款是用于公司“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”的證明憑據(jù)，比如說(shuō)：股東用借出款項(xiàng)結(jié)算了辦公用品費(fèi)用，請(qǐng)客戶吃飯的餐飲發(fā)票等證明材料，形成證據(jù)鏈條，這樣處理就不會(huì)涉及稅務(wù)問(wèn)題，會(huì)計(jì)也可以平股東往來(lái)賬余額。

2.個(gè)人投資者a某先后投資甲有限公司，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)乙。2019年2月，甲公司借款給其股東a某300萬(wàn)元，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)借款給其股東a某100萬(wàn)元，上述借款未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，截止2020年7月股東a某仍未歸還借款。是否都需要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅？ 答：這種說(shuō)法是錯(cuò)誤的。個(gè)人投資者擁有企業(yè)股權(quán)，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)取得一定的控制權(quán)，支配權(quán)，如果投資者從法人企業(yè)借款不還，視為企業(yè)對(duì)于個(gè)人投資者的紅利分配， 按照”利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。而投資者從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)長(zhǎng)期借款不還，視為企業(yè)對(duì)于個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，則按“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅，按期預(yù)繳、年度匯算。

3.借款超過(guò)1年并征收個(gè)稅后，個(gè)人投資者歸還借款，已經(jīng)繳納的個(gè)稅能否申請(qǐng)退還？

答：由于超過(guò)1年未歸還的借款已經(jīng)視為企業(yè)對(duì)于個(gè)人的紅利分配，并且已經(jīng)征收了個(gè)稅，其本質(zhì)是屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于特別事項(xiàng)的調(diào)整，目的是杜絕“假借款，真分紅”現(xiàn)象，對(duì)于投資者在征收個(gè)稅后歸還借款，一般不能作為退稅理由，否則稅收就喪失了強(qiáng)制性和固定性。

同時(shí)也無(wú)法留抵抵減后續(xù)的個(gè)稅，實(shí)際就是交了“冤枉稅”，實(shí)踐中，部分企業(yè)試圖通過(guò)提起行政訴訟解決退稅問(wèn)題，但是勝訴幾率極小。主要是做好借款時(shí)間的管理，避免觸發(fā)稅務(wù)文件監(jiān)管要求，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.企業(yè)被稅務(wù)稽查部門立案，查明未歸還借款超過(guò)1年而且沒(méi)有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，個(gè)人投資者在稅務(wù)處理決定書(shū)前發(fā)現(xiàn)歸還借款，能否通過(guò)申訴不征收個(gè)稅？

答：由于超過(guò)1年未歸還的借款已經(jīng)視為企業(yè)對(duì)于個(gè)人的紅利分配，并且已經(jīng)征收了個(gè)稅，其本質(zhì)是屬于對(duì)特別事項(xiàng)的調(diào)整，杜絕“假借款，真分紅”現(xiàn)象，這里稅務(wù)處理決定書(shū)雖然沒(méi)有下發(fā)，但是上述行為已經(jīng)被稅務(wù)稽查部門查實(shí)和確認(rèn)，已經(jīng)在稅法上已經(jīng)發(fā)生紅利分配，即使歸還借款無(wú)法改變已經(jīng)認(rèn)定事實(shí)。

5.l公司是自然人股東投資的合伙企業(yè)，2019年收到所投資的上市公司分紅3700萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其按“利息、股息、紅利所得”的補(bǔ)繳個(gè)稅740萬(wàn)元，而l公司試圖用分紅收益彌補(bǔ)上年虧損后的利潤(rùn)，再補(bǔ)繳個(gè)稅600萬(wàn)元，l公司的個(gè)稅處理錯(cuò)誤在哪里？ 答：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，是不并入企業(yè)收入的，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得繳納個(gè)稅。l公司是自然人股東投資的合伙企業(yè)，不是分紅所得的個(gè)稅納稅主體，l公司取得的分紅并不是經(jīng)營(yíng)所得，不能彌補(bǔ)以前年度虧損。根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號(hào)規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則。不論合伙企業(yè)是否作出利潤(rùn)分配決定，只要有留存利潤(rùn)，該部分留存利潤(rùn)就應(yīng)按規(guī)定的分配比例分配，并由合伙人計(jì)入自身的應(yīng)納稅所得額依法申報(bào)繳納個(gè)稅。

6.2019年2月，甲單位由于資金緊張，決定向公司股東借款。借款協(xié)議約定：公司按照同期銀行利率水平向個(gè)人借款一年，到期還本付息。2020年2月公司由于資金緊張，與股東商量延遲6個(gè)月支付借款本息。公司在賬務(wù)處理時(shí)，已經(jīng)將應(yīng)付利息計(jì)入股東個(gè)人往來(lái)賬戶。該單位認(rèn)為，扣繳個(gè)稅應(yīng)該是在支付個(gè)人利息所得時(shí)扣繳，預(yù)提尚未支付的利息且未轉(zhuǎn)移到個(gè)人手中，可以暫時(shí)不需扣繳。2020年7月，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)此問(wèn)題，認(rèn)為該單位計(jì)提的應(yīng)付未付利息應(yīng)當(dāng)扣繳個(gè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)的看法是否確呢？ 答：稅務(wù)實(shí)踐中認(rèn)為，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)稅。

如果該單位約定支付利息時(shí)間已到，而且被借款人可以隨時(shí)提取利息時(shí)，此時(shí)借款利息的實(shí)際支配權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到股東手中，股東沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行處置，不能改變借款利息實(shí)際支配權(quán)已經(jīng)改變的客觀事實(shí)，此時(shí)扣繳單位應(yīng)該扣繳個(gè)稅款；如果約定的支付利息時(shí)間尚未到達(dá)，被借款人不能提取利息，此時(shí)利息仍然處于支付單位的支配和控制之下，此時(shí)支付單位暫時(shí)不需要扣繳稅款。 結(jié)合本案例情況分析，該單位與股東之間的借款約定的支付利息時(shí)間是1年之后，即2019年2月發(fā)生的借款，應(yīng)該在2020年2月結(jié)算并扣繳稅款。公司在賬務(wù)處理時(shí)已經(jīng)將往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，已經(jīng)將公司到了2020年7月，仍然沒(méi)有扣繳個(gè)稅，因此稅務(wù)稽查處理是確的。如果公司確實(shí)有資金支付困難，出現(xiàn)納稅義務(wù)和納稅資金不匹配的問(wèn)題，建議暫時(shí)不要分配到個(gè)人名下，并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，提供相關(guān)佐證材料，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

7. 個(gè)人投資者借企業(yè)的款超過(guò)1年且未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但已經(jīng)歸還，后來(lái)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)此問(wèn)題，是否需要補(bǔ)繳個(gè)稅？ 答：此問(wèn)題在實(shí)際操作中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)處理方式不同，主要分為兩類。一類認(rèn)為，雖然借款已經(jīng)歸還，形式上依然曾經(jīng)符合文件要求，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)稅；另一類則認(rèn)為，如果稅務(wù)稽查查實(shí)的投資借款的持續(xù)行為已經(jīng)消失，不存在進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的問(wèn)題，同時(shí)從側(cè)面也證實(shí)了是一個(gè)真實(shí)的借款行為，由于個(gè)稅應(yīng)當(dāng)是對(duì)個(gè)人實(shí)際純所得征收，此時(shí)不要進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整。 由于各地對(duì)此問(wèn)題分歧較大，在實(shí)際操作中建議借款時(shí)間不要超過(guò)1年。如果確實(shí)需要長(zhǎng)期借款，可以考慮在1年期限到達(dá)前歸還，然后重新向公司進(jìn)行借款，確保形式上的合規(guī)，盡可能避免陷入相關(guān)稅收爭(zhēng)議。