居民和非居民納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)（非居民納稅人是指什么）

(一）居民納稅義務(wù)人

居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境

內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定， 居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。

所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi) 習(xí)慣性居住的個(gè)人。這里所說(shuō)的習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人屬于居民還是非居民的 一個(gè)重要依據(jù)。它是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方 繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。一 個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因，原來(lái)是在中國(guó)境外居住，但是在這些原因 消除之后，如果必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的，則中國(guó)為該人的習(xí)慣性居住地。盡管該納稅 義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，甚至連續(xù)幾個(gè)納稅年度，都未在中國(guó)境內(nèi)居住過(guò)1天，他仍然 是中國(guó)居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其來(lái)自全球的應(yīng)納稅所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止, 下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在居住， 不扣減其在居住的天數(shù)。這里所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò) 3〇曰或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。綜上可知，個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括以 下兩類：

1.在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在 中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。

2. 從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、 澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。這些人如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日，或者多次離境 累計(jì)不超過(guò)90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。例 如，一個(gè)外籍人員從1997年10月起到中國(guó)境內(nèi)的公司任職，在1998年納稅年度內(nèi)，曾 于3月7 ~12日離境回國(guó)，向其總公司述職，12月23日又離境回國(guó)歡度圣誕節(jié)和元旦。 這兩次離境時(shí)間相加，沒(méi)有超過(guò)90日的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視作臨時(shí)離境，不扣減其在居住天數(shù)。 因此，該納稅義務(wù)人應(yīng)為居民納稅義務(wù)人。

現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)”的概念，是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳 門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。

(二）非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人, 非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納個(gè) 人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或 者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人”。也就是說(shuō)，非居民納稅義務(wù)人，是指習(xí)慣性居 住地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1 年的個(gè)人。在現(xiàn)實(shí)生活中，習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人，只有外籍人員、僑或香 港、澳門(mén)和臺(tái)灣同胞。因此，非居民納稅義務(wù)人，實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在 中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

自2004年7月1日起，對(duì)境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間按以下規(guī)定為準(zhǔn)：

1. 判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)。

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法 和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在逗留天數(shù) 計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在實(shí)際逗 留天數(shù)。

2.個(gè)人入、離境當(dāng)日及在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間的判定。

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，在 按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通 知》（國(guó)稅函發(fā)1995 125號(hào)）第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離 境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在實(shí)際工作天數(shù)。