消費(fèi)稅通俗理解（消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)含增值稅嗎）

1.卷煙：生產(chǎn)+委托加工+進(jìn)口+批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，復(fù)合計(jì)稅，計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅：復(fù)合計(jì)稅，三步確定應(yīng)納稅額。

①確定稅率

每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙價(jià)格a=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）÷卷煙的條數(shù)

【注意1】上式中，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元，比例稅率固定為36%。

【注意2】此時(shí)，算出的a是每條的價(jià)格，所以，公式算出總的組成計(jì)稅價(jià)格后，記得換算成每條價(jià)格，同時(shí)，為確定適用稅率，此時(shí)算出的單位要以元表示。

②計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格b=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）

【注意】如果a≥70元，此公式中消費(fèi)稅比例稅率適用56%，如果a<70元，則此公式中消費(fèi)稅比例稅率適用36%。

③計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格b×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

2.雪茄煙

3.煙絲（已納消費(fèi)稅可扣除）

二、酒

1.白酒：生產(chǎn)+委托加工+進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，

（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅

（2）無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅、增值稅

（3）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

（4）就高不就低原則：已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按照實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

2.黃酒

3.啤酒：

（1）果啤按此類(lèi)目征收

（2）從量計(jì)征

4.其他酒類(lèi)

注：

1.不含調(diào)味料酒、酒精

2.飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒，征消費(fèi)稅

3.無(wú)醇啤酒、啤酒源、菠蘿啤酒和果啤比照啤酒征稅

4.配制酒按白酒/其他酒征稅

三、高檔化妝品（不包含普通護(hù)膚品、一般化妝品、舞臺(tái)戲劇影視演員用的上妝油、卸妝油、油彩等

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合計(jì)的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾

2.其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石

（一）納稅義務(wù)人

1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

2.委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷(xiāo)金銀首飾的，受托方也是納稅人。

（二）零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

1.僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。

2.不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍：鍍金、包金首飾。

3.不屬于消費(fèi)稅征稅范圍：修理、清洗金銀首飾。

【總結(jié)】零售環(huán)節(jié)征稅的金銀飾品強(qiáng)調(diào)其主體成分是金、銀，所以其征稅范圍不含修理、清洗、鍍金、包金；但包含金銀首飾的帶料加工、翻新改制、以舊換新。

（三）稅率：5%。

（四）計(jì)稅依據(jù)

1.納稅人銷(xiāo)售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷(xiāo)售額。

金銀首飾的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）。

2.金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

3.帶料加工的金銀首飾：

按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；無(wú)同類(lèi)售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）。

4.以舊換新（含翻新改制）銷(xiāo)售金銀首飾：

按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（此時(shí)金銀首飾增值稅計(jì)稅依據(jù)也照此計(jì)算）

5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾：

（1）按納稅人銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅；

（2）沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格：

組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1+利潤(rùn)率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）。

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%。

6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

（五）申報(bào)與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

（1）納稅人零售的金銀首飾（含以舊換新），于銷(xiāo)售時(shí)納稅；

（2）用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；

（3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅；

（4）經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾，進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳消費(fèi)稅，改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾不退消費(fèi)稅。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——基本規(guī)定同增值稅

（1）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天；

（2）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。

3.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地。

五、鞭炮、焰火（發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn)不征）

六、成品油（從量定額計(jì)征）

七、小汽車(chē)（計(jì)稅價(jià)格由國(guó)稅總局核定，送財(cái)政部備案）

1.包括乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)、超豪小汽車(chē)

2.超豪小汽車(chē)：每輛不含增值稅零售價(jià)格130萬(wàn)元及以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)

生產(chǎn)+委托加工+進(jìn)口+零售環(huán)節(jié)征稅

3.購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)或中輕型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)，征收消費(fèi)稅

4.電動(dòng)汽車(chē)、沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)、大客車(chē)不征消費(fèi)稅

5.購(gòu)進(jìn)貨車(chē)或廂式貨車(chē)改裝生產(chǎn)的商務(wù)車(chē)、衛(wèi)星通訊車(chē)不征消費(fèi)稅

八、摩托車(chē)：包括氣缸容量250毫升（含）以上的摩托車(chē)（2020年新增）

九、高爾夫球及球具

十、高檔手表

十一、游艇

十二、木制一次性筷子

1.包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子

2.不包括竹制筷子、木制工藝筷子

十三、包括實(shí)木復(fù)合地板、未經(jīng)涂飾的素板

十四、電池

1.包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池

2.對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅（2020年新增）

十五、涂料

施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(voc)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅（2020年新增）