解析審計(jì)三大程序七大方法(審計(jì)方法有哪幾種)
開展會(huì)計(jì)憑證審計(jì)必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證填制的基本要求熟悉,1996年6月17日財(cái)政部財(cái)會(huì)字19號(hào)發(fā)布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范對(duì)原始憑證和記帳憑證分別提出了明確要求。原始憑證填制的基本要求:
(1)記錄真實(shí)。必須實(shí)事求是地填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),原始憑證上填制的日期、內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實(shí)際情況完全符合,確保憑證內(nèi)容真實(shí)可靠。
(2)內(nèi)容完整。原始憑證必須按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項(xiàng)填寫齊全,同時(shí)由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員簽字蓋章,對(duì)憑證真實(shí)性和確性負(fù)完全的責(zé)任。
(3)填制及時(shí)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況及時(shí)填制原始憑證。
(4)書寫清楚。原始憑證上的文字和數(shù)字都要認(rèn)真填好,要求字跡清楚,易于辨認(rèn),不得任意涂改、刮擦或挖補(bǔ)。一般憑證如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法更。而有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)的憑證,如果填寫錯(cuò)誤,不能在憑證上更,應(yīng)加蓋“作廢”戳記,重新填寫,以免錯(cuò)收錯(cuò)付。
記賬憑證填制的基本要求。記帳憑證除要嚴(yán)格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行填制和做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、填制及時(shí)、書寫清楚外,還必須符合下列要求:
(1)“摘要”欄是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明,要求文字說(shuō)明要簡(jiǎn)煉、概括,以滿足登記賬簿的要求。
(2)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶,賬戶使用必須確,不得任意改變、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)賬戶的名稱,有關(guān)的二級(jí)或明細(xì)賬戶要填寫齊全。
(3)記賬憑證中,借、貸方的賬戶必須保持清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
(4)一張記賬憑證填制完畢,應(yīng)按所使用的記賬方法,加計(jì)合計(jì)數(shù),以檢查對(duì)應(yīng)賬戶的平衡關(guān)系。
(5)記賬憑證必須連續(xù)編號(hào),以便考查且避免憑證散失。
(6)每張記賬憑證都要注明附件張數(shù),以便于日后查對(duì)。
二、要從掌握會(huì)計(jì)憑證審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容入手
原始憑證審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容主要掌握三點(diǎn),第一真實(shí)性審核,要點(diǎn)是原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否常,涉及業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、經(jīng)辦負(fù)責(zé)人員、業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)是否真實(shí)地、客觀地反映了已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),有無(wú)偽造、涂改原始憑證的行為。
第二是合法性審核,要點(diǎn)是原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法令、制度、計(jì)劃、預(yù)算和合同等的規(guī)定,是否符合審批權(quán)限和手續(xù),有無(wú)濫用職權(quán)違法亂紀(jì)、弄虛作假、揮霍浪費(fèi)和損公肥私等行為。
第三是完整性審核,要點(diǎn)是原始憑證的手續(xù)是否完備,應(yīng)填寫的項(xiàng)目是否已填寫齊全,有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章,主管人員是否審批簽字,以及原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、確,數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)等有無(wú)差錯(cuò),大小寫金額是否相符等,應(yīng)注意看原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容有無(wú)涂改現(xiàn)象,經(jīng)過(guò)涂改的原始憑證應(yīng)視為無(wú)效憑證,不能作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。
記賬憑證的審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)掌握也有三項(xiàng):
一是記賬憑證是否附有完整、合法、確的原始憑證,記賬憑證反映的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符。
二是記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目的名稱、記賬方向、金額是否確,賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰。
三是記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全,手續(xù)是否完備,簽章是否齊全。
三、要從了解會(huì)計(jì)憑證常見(jiàn)的舞弊方式入手
原始憑證常見(jiàn)的舞弊方式有8種,需要審計(jì)人員尤其重視:
(1)內(nèi)容記載含糊不清,或故意掩蓋事情真象,進(jìn)行貪污作。
(2)單位抬頭不是本單位;
(3)數(shù)量、單價(jià)與金額不符;
(4)無(wú)收款單位簽章;
(5)開具陰陽(yáng)發(fā)票,進(jìn)行貪污作弊;
(6)在整理和粘貼原始憑證過(guò)程中采用移花接木的手法,故意將個(gè)別原始憑證抽出,再重復(fù)報(bào)銷,或在匯總原始憑證金額時(shí),故意多匯或少匯,達(dá)到貪污其差額的目的;
(7)模仿領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字冒領(lǐng);
(8)涂改原始憑證上的時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)、金額,或添加內(nèi)容和金額。
記賬憑證方面常見(jiàn)的舞弊方式主要有3類:憑空編制記賬憑證。指被審計(jì)單位在沒(méi)有收款、付款業(yè)務(wù)情況下憑空編制收款、付款業(yè)務(wù)的記賬憑證和憑空編制轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,從而達(dá)到多記收支、調(diào)節(jié)收益和轉(zhuǎn)移資金等目的的舞弊方式,一般來(lái)說(shuō)此類舞弊是領(lǐng)導(dǎo)授意情況下進(jìn)行的;故意混淆科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。
指被審計(jì)單位在編制記賬憑證時(shí)故意混淆科目對(duì)應(yīng)關(guān)系,以搞亂賬目、混水摸魚的舞弊方式,此類舞弊一般是會(huì)計(jì)人員個(gè)人有意進(jìn)行的,目的是為了達(dá)到個(gè)人的某種要求;記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符。
指被審計(jì)單位在編制記賬憑證時(shí),采取記賬憑證所列金額與所附原始憑證合計(jì)金額不符的手法,故意多記開支和少記收入的舞弊方式。該類舞弊方式在會(huì)計(jì)、出納由一人擔(dān)任的單位尤為突出,也較為常見(jiàn)。
四、要從恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)憑證審計(jì)的方法入手
1.審閱法。首先就是審閱原始憑證時(shí),看原始憑證的抬頭與被審單位是否相符;憑證上有無(wú)經(jīng)辦人和審批人簽字蓋章;大小寫金額是否相符;日期、內(nèi)