常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策變更（會(huì)計(jì)估計(jì)變更有哪些方法）

01 什么是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)？

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

會(huì)計(jì)政策一般不得隨意變更，但當(dāng)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策，或當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)政策可以變更。

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

光說(shuō)學(xué)術(shù)定義，可能較難理解。

我們常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策的變更有哪些呢？

比如與會(huì)計(jì)確認(rèn)相關(guān)的，收入確認(rèn)原則的變更。與會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)相關(guān)的，如存貨的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出、加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)平均法之間的變更；長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的變化，成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（追加投資由權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ú粚儆跁?huì)計(jì)政策變更）；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的變化，公允價(jià)值和成本模式的轉(zhuǎn)換；無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化等；與列報(bào)項(xiàng)目相關(guān)的變更，如在2018年上市公司的三季報(bào)里及年報(bào)里都會(huì)披露的，會(huì)計(jì)報(bào)表格式的調(diào)整，原應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合并列報(bào)為“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，之前屬于利潤(rùn)表的管理費(fèi)用里的研發(fā)費(fèi)單列出來(lái)，在“研發(fā)費(fèi)用”里核算等等。

那常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的變更又是哪些呢？

如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更；存貨可變現(xiàn)凈值的確定；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值的變更、固定資產(chǎn)折舊方法的變更；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命與凈殘值的變更；公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定等等。

投資者不禁會(huì)發(fā)問(wèn)，一項(xiàng)變更，到底是屬于會(huì)計(jì)政策的變更，還是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，如何來(lái)判斷呢？

主要是從以下四個(gè)方面：

（1）以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。

（2）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。

（3）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。

（4）根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

所以，會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，也可以簡(jiǎn)單理解為，與會(huì)計(jì)科目、計(jì)量基礎(chǔ)、列報(bào)相關(guān)的是會(huì)計(jì)政策的變更，與金額、數(shù)字相關(guān)的是會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。

02會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響

一般情況下，會(huì)計(jì)政策不會(huì)隨意變更，發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)也不會(huì)隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)。且出現(xiàn)相關(guān)變更，只要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)，相關(guān)程序合規(guī)，都是合理合法的。但需注意的是，盡管合理合法，還需要警惕企業(yè)是否以合法會(huì)計(jì)手段在調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如列報(bào)類的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合并列報(bào)為“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”，像這類就不會(huì)有太多問(wèn)題。

但如果出現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的突然變化，如1年以下的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由5%調(diào)整到3%；或如固定資產(chǎn)的折舊年限由30年變更為40年；或如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值計(jì)量；或如雅戈?duì)?017年將可供出售金融資產(chǎn)變更為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并以權(quán)益法確認(rèn)損益來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況等等。那投資者就要小心了，反常即為妖，好好的為什么突然要換。要具體分析該變更的原因是否異常及對(duì)利潤(rùn)的影響，以防踩雷。而這些內(nèi)容，其實(shí)報(bào)告里都有，投資者只要做好分析就行。

03會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響

會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一般也稱前期差錯(cuò)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。會(huì)計(jì)差錯(cuò)影響損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”來(lái)調(diào)整。

前期差錯(cuò)更，會(huì)在年報(bào)里詳細(xì)披露，前期差錯(cuò)的性質(zhì)，是什么原因造成的，和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更金額。如果無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，會(huì)說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更的時(shí)點(diǎn)、具體更情況。

企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度有濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的情況時(shí)，或出現(xiàn)足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出確判斷的前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)作為“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，并追溯調(diào)整到會(huì)計(jì)差錯(cuò)所屬的會(huì)計(jì)期間。

一般情況下，企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更，如果有出現(xiàn)，就是大事。因?yàn)槌霈F(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，就說(shuō)明以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。所以投資者對(duì)此要相當(dāng)警惕，重點(diǎn)關(guān)注。

如典型案例爾康制藥 (股票代碼300267)。

2017年被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查后，通過(guò)證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰事先告知書(shū)》(〔2018〕2號(hào))結(jié)論及公司自查發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，2018年4月時(shí)對(duì)2015年、2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更，追溯調(diào)整使2016年凈利潤(rùn)減少2.31億。股價(jià)更是應(yīng)聲下滑。

一旦出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更，意味著以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，和財(cái)務(wù)造假也就沒(méi)什么區(qū)別。只要出現(xiàn)了這種情況，還會(huì)是一家干凈的好公司嗎？

04小結(jié)

一般情況下，除了因國(guó)家政策變更（如列報(bào)類的會(huì)計(jì)政策變更，像應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合并列報(bào)為“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”）以外，出現(xiàn)企業(yè)突然自行對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更的情況，投資者需警惕，好好的為什么突然要換，要分析該變更的原因有無(wú)異常及對(duì)利潤(rùn)的影響。而一旦出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更，意味著以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，這問(wèn)題就更大了，投資者尤需慎重。