深入分析財務(wù)內(nèi)部控制知識（財務(wù)內(nèi)部控制的概念）

隨著新時期事業(yè)單位會計制度的不斷深化改革，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)總體要求也日益上升至戰(zhàn)略高度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重點研究如何建立單位自身有效的內(nèi)控制度、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督、提升財務(wù)隊伍綜合素質(zhì)，以保障內(nèi)部控制執(zhí)行效果得到顯著提升，促進(jìn)事業(yè)單位更好發(fā)展。

財務(wù)內(nèi)控制的意義

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)效率和效果為目標(biāo)。

可以說，行政事業(yè)單位為實現(xiàn)單位戰(zhàn)略性發(fā)展，通過制定一系列措施方法，全面發(fā)揮最大控制職能，全員依照制度和流程規(guī)范開展經(jīng)濟(jì)活動，以預(yù)防為主，提高單位管理水平，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，強(qiáng)化廉政風(fēng)險防控，由點及面，推進(jìn)國家法治化建設(shè)，服務(wù)型政府建設(shè)。

從財政部2012 年印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，到2014年在全國各級行政事業(yè)單位式實施，再到《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)的指導(dǎo)意見》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展多年，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作一直在路上。內(nèi)控建設(shè)范圍由最初單一企業(yè)主體拓展到行政事業(yè)單位，并明確規(guī)定各單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，充分體現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)在推進(jìn)行政事業(yè)單位全面深化改革的重要地位。

行政事業(yè)單位作為政府行使公共職能的主體為社會公眾提供基礎(chǔ)服務(wù)，使用資金為國家財政統(tǒng)一劃撥保障，在相對寬泛的資金來源前提下，很多單位資金運(yùn)行效率低下，造成資金閑置浪費(fèi)，甚至滋生腐敗。

通過不斷完善單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，制定切實有效可行的財務(wù)內(nèi)部控制制度，并形成良好的內(nèi)控體系，有利于提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平與工作效率，促進(jìn)財政資金安全與會計信息真實完整；有利于保障財政資金合理分配周轉(zhuǎn)，保證各項工作權(quán)責(zé)分明，防控風(fēng)險遏制腐敗；有利于構(gòu)建“權(quán)責(zé)分明” 的管理制度, 形成良好的行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式，提升群眾滿意度，更好的發(fā)揮事業(yè)單位作用，適應(yīng)時代發(fā)展。

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的難點

1. 對構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識不到位

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有關(guān)通知文件大多通過單位財務(wù)人員理解后傳達(dá)到單位負(fù)責(zé)人，有的單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性但對建立完善的內(nèi)部控制制度毫無頭緒，以至于委托給第三方建立自己的內(nèi)控，所建內(nèi)控制度的效果也不甚理想；有的單位負(fù)責(zé)人則認(rèn)為，耗時耗力的建設(shè)單位完善的內(nèi)控制度沒有必要，每年只要單位財務(wù)人員按時完成上級要求的預(yù)算編制填報、內(nèi)控系統(tǒng)填報等工作任務(wù)即可。

事實上，內(nèi)部控制主要是以建立一套控制管理體系為基礎(chǔ)，對工作中的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，防范潛在財務(wù)風(fēng)險。事業(yè)單位只有不斷改革創(chuàng)新，才能更好跟進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)具有全面性，不僅僅是單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員就可以完成的，還需要不同部門之間的協(xié)調(diào)參與，就目前情況看，大多數(shù)事業(yè)單位其他部門人員并未積極參與到單位內(nèi)部控制建設(shè)中，影響了單位的持續(xù)發(fā)展和管理。

2. 所建內(nèi)控制度大多流于形式，亟待完善內(nèi)控制度

許多事業(yè)單位對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度理解有限，制定的多是生搬硬套國家相關(guān)管理制度法規(guī)，沒有結(jié)合單位自身實際情況，甚至脫離業(yè)務(wù)所需，這樣的內(nèi)控制度沒有任何實踐意義。

建立健全的單位內(nèi)控制度，是提升單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控的重要手段，重在建立權(quán)力制衡機(jī)制規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。但由于事業(yè)單位人員短缺的現(xiàn)實情況，一崗雙責(zé)、兼職不相容崗位、越權(quán)審核、財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門脫節(jié)等現(xiàn)象普遍存在，且沒有專門的內(nèi)部監(jiān)督部門。權(quán)責(zé)不明，不但使部門間引起矛盾，降低財務(wù)管理水平，且增加了資金被貪污挪用的風(fēng)險。因此，亟需結(jié)合單位實際情況，建立起切實可行的動態(tài)監(jiān)管內(nèi)控體系，營造單位良好發(fā)展環(huán)境。

3. 人員不足，缺少專業(yè)內(nèi)控管理人才

隨著行政事業(yè)單位財務(wù)制度的不斷改革，事業(yè)單位財務(wù)管理趨于“企業(yè)化”，在本來就財務(wù)人員短缺的基礎(chǔ)上工作量也越來越繁重，這就對財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)提出了更高的要求。但結(jié)合目前情況看，一方面新招入的年輕財務(wù)人員大多沒有財務(wù)經(jīng)驗，有經(jīng)驗的財務(wù)人員很并不注重自身技能的提升；另一方面，單位不注重內(nèi)部控制管理人才的培養(yǎng)，只要涉及內(nèi)控事宜，統(tǒng)統(tǒng)交給財務(wù)人員，財務(wù)人員只能在慢慢摸索中逐漸完成單位內(nèi)控制度建設(shè)。

完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的對策

1. 強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)控意識，營造良好內(nèi)控環(huán)境

思想是行為的先導(dǎo)。首先，單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，應(yīng)加大對建設(shè)本單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度，這就需要上級財政部門針對部門負(fù)責(zé)人以研討會形式組織學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)控建設(shè)的知識，并將其納入到管理層考核范圍，全面確保領(lǐng)導(dǎo)人帶頭作用。

其次，單位內(nèi)部控制制度的建立需要事業(yè)單位全員的參與，并不局限于財務(wù)人員和單位負(fù)責(zé)人，因此要積極動員單位全體人員認(rèn)識建立單位內(nèi)部控制重要意義并自覺參與到其中來。確保單位內(nèi)部控制貫徹單位全力運(yùn)行決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程。

最后，要從各種綜合管理控制和財務(wù)專業(yè)能力的提升兩個層面, 可聘請專業(yè)的內(nèi)控人才到本單位進(jìn)行相關(guān)知識教育和培訓(xùn), 不斷深化日常工作中所學(xué)的知識和理念, 達(dá)到內(nèi)化于心, 外化于行。

2. 建立科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)控制度，形成內(nèi)部控制管理體系

事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立必須充分結(jié)合事業(yè)單位本身的特點，建立切實可行、有約束力的指導(dǎo)性行為規(guī)范。首先，建立并完善六大主體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部操作流程，把握業(yè)務(wù)執(zhí)行各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施方法和執(zhí)行措施，確保業(yè)務(wù)執(zhí)行有章可依，提升單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行效率與單位管理活動水平。

其次，確保上下級之間的縱向性制約及決策者與成員之間的橫向性制約，通過彼此監(jiān)督與牽制，構(gòu)建起長期的財務(wù)體系控制。

最后，在事業(yè)單位各部門相互配合過程中，除了需要確保內(nèi)控體系的完善程度，還要綜合考慮各部門承擔(dān)的工作任務(wù)能否得到順利地進(jìn)行，避免互相干涉導(dǎo)致了風(fēng)險隱患。

3. 增強(qiáng)綜合監(jiān)管力度，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制約束力

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控制度的監(jiān)督需要從事業(yè)單位內(nèi)部、外部兩個角度著手。對內(nèi)，除了進(jìn)行內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的自查自糾，認(rèn)真完成檢查自我評價報告，審計、稅務(wù)、財政、監(jiān)察委等政府部門也要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，使各事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度不斷完善，實現(xiàn)通過內(nèi)部綜合控制的方式來提高監(jiān)督管理水平。

對外，事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度和監(jiān)督管理工作也要切實做到公開透明，可引入中介機(jī)構(gòu)或社會監(jiān)督管理力量，對其內(nèi)部財務(wù)管理體制和信息系統(tǒng)管理進(jìn)行全面的、嚴(yán)格的審查，避免發(fā)生事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險。綜合加大監(jiān)督檢查力度就等于把事業(yè)單位擰成一股繩，協(xié)調(diào)發(fā)揮各部門職能作用。綜合監(jiān)督管理力量充分發(fā)揮重要作用后，事業(yè)單位內(nèi)控工作也能夠逐漸地走上軌，最終提升事業(yè)單位的工作效率。

4. 提升財務(wù)隊伍整體素質(zhì)

提升事業(yè)單位財務(wù)人員綜合素質(zhì)能夠提高單位內(nèi)部監(jiān)督和控制效率，首先要對在職人員業(yè)務(wù)能力進(jìn)行初步判斷，確保所有財務(wù)人員具備從事財務(wù)工作的能力。在單位條件允許的情況下，招入專業(yè)的財務(wù)人員，既充足了單位財務(wù)隊伍，保障進(jìn)行合理有效崗位設(shè)置，又提升了單位財務(wù)綜合管理水平，促進(jìn)建設(shè)完善的財務(wù)內(nèi)控體系。

其次，加強(qiáng)對財務(wù)人員及管理人員考核制度，使真具備了能力的人才得以被重用，并進(jìn)行獎勵激勵，進(jìn)而調(diào)動人員積極性，提高各個環(huán)節(jié)監(jiān)管任務(wù)的推行效率。

最后，在人員素質(zhì)的提升中我們需要按照嚴(yán)格的培訓(xùn)制度來不斷提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，使事業(yè)單位財務(wù)人員走出舒適圈，如對培訓(xùn)了的人員進(jìn)行考試測評，測評達(dá)標(biāo)的人員可以選擇繼續(xù)承擔(dān)財務(wù)管理的職責(zé)，反之則繼續(xù)參加培訓(xùn)或調(diào)崗，通過這樣具有流動性的管理模式，能夠有效地幫助事業(yè)單位提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力。

總之，行政事業(yè)單位要在實踐過程中，結(jié)合單位自身特點制定符合單位發(fā)展財務(wù)內(nèi)控制度，依照本單位制度，由上到下全員參與到貫徹落實內(nèi)控制度中，通過提升整體財務(wù)隊伍水平不斷地完善與優(yōu)化內(nèi)部控制體系，以此來更好地防控財務(wù)風(fēng)險, 進(jìn)而提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。